Tek ortaklı şirket kuran Doktorumuzun şirket adresi aynı zamanda ikametgah adresi Doktorumuz tek ortaklıklı şirketi ile … Hastanesi A.Ş. İle arasında hakediş usulü sağlık hizmeti sözleşmesi düzenlemiş. Söz konusu sağlık hizmetlerini ..A.Ş.’ye ait hastanenin sunmuş olduğu imkanlarla yerine getirileceği konusunda anlaşmış.
Şirket merkezi, aynı zamanda Doktorumuzun İkametgah Adresine ait, şirket ortağı adına düzenlenen elektrik, doğalgaz, su, internet, telefon ve apartman aidat ödemelerinin kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınıp alınmayacağı konusunda Gelir İadesinden bilgi talep edilmiş.
Gelir İdaresi Başkanlığına sorulan soru ve cevabı aşağıda kısa bir şekilde paylaştım. Özelgenin tamamına sayfanın sonundaki linkten ulaşabilirsiniz.
Konu: Şirket merkezinin tek ortağın ikamet adresi olarak gösterilmesi durumunda elektrik, su, doğalgaz giderlerinin indirim konusu yapılıp yapılamayacağı
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, sağlık hizmeti sunan şirketinizin tek ortaklı olarak faaliyette bulunduğu, sağlık hizmetini tek ortak olan (doktor) …’un yerine getirdiği ve şirket merkezinin İbrahim ERTUĞRUL’ un ikamet adresi olduğu belirtilerek, şirket ortağı adına düzenlenen elektrik, doğalgaz, su, internet, telefon ve apartman aidat ödemelerinin kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınıp alınmayacağı hususunda bilgi talep edildiği anlaşılmıştır.
I-KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:
“………..
Aynı Kanunun 156 ncı maddesinde işyeri: “Ticari, sınai, zirai ve mesleki faaliyette iş yeri; mağaza, yazıhane, idarehane, muayenehane, imalathane şube, depo, otel, kahvehane, eğlence ve spor yerleri, tarla, bağ, bahçe, çiftlik, hayvancılık tesisleri, dalyan ve voli mahalleri, madenler, taş ocakları, inşaat şantiyeleri, vapur büfeleri gibi ticari, sınai, zirai veya mesleki bir faaliyetin icrasına tahsis edilen veya bu faaliyetlerde kullanılan yerdir.” şeklinde açıklanmıştır
Öte yandan özelge talep formu ekinde yer alan, şirketiniz ile … A.Ş. arasında yapılan hakediş usulü sağlık hizmeti sözleşmesinde, söz konusu sağlık hizmetinin şirketinizin tek ortağı Doktor … tarafından … A.Ş.’ye ait …Hastanesinde hastanenin sunmuş olduğu imkanlarla yerine getirileceği anlaşılmıştır.
Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalar çerçevesinde; şirketinizin merkezi olarak tek ortak …’un ikamet adresi tescil edilmiş olsa da sağlık hizmeti … Hastanesinde sunulduğundan ve şirket merkezinde (ikamet adresinde) kurum kazancının oluşmasına katkı sağlayacak faaliyette bulunulmadığından, söz konusu konuta ait olarak düzenlenen elektrik, doğalgaz, su, internet, telefon ve apartman aidat ödemelerinin kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınması mümkün değildir.
Öte yandan, söz konusu konuta ait elektrik, doğalgaz, su, internet, telefon ve apartman aidat ödemelerinin şirketiniz tarafından yapılması halinde bu tutarlar dağıtılmış kar payı olarak dikkate alınacak olup bu kar paylarına ilişkin olarak 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesi kapsamında gelir vergisi tevkifatı yapmanız gerekeceği tabiidir.
II- KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:
KDV Kanununun;
1/1 inci maddesinde, Türkiye’de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV’ye tabi olduğu,
29/1 inci maddesinde, mükelleflerin yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan KDV’den faaliyetlerine ilişkin olarak kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen KDV’yi indirebilecekleri,
30/d maddesinde Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarına göre kazancın tespitinde indirimi kabul edilmeyen giderler dolayısıyla ödenen KDV’nin, mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan KDV den indirilemeyeceği, hüküm altına alınmıştır.
Buna göre, şirketinizin merkezi olarak tek ortak …’un ikamet adresi tescil edilmiş olsa da, sağlık hizmetinin … Hastanesinde sunulması, şirket merkezinde (İkamet adresinde) kurum kazancının oluşmasına katkı sağlayacak faaliyet olmaması, şirket ortağı adına düzenlenen elektrik, doğalgaz, su, internet, telefon ve apartman aidat ödemelerinin kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınmaması nedenleriyle 3065 sayılı Kanunun 30/d maddesine göre bu harcamalar nedeniyle yüklenilen KDV’nin indirim konusu yapılması mümkün değildir
Bilgi edinilmesini rica ederim.”
SMMM
Seçil Tekinsan BULUT
